BAB
I
PENDAHULUAN
1.1 Latar
Belakang
Transaksi
antara entitas induk perusahaan dan entitas anak perusahaan seringkali terjadi ,
misalnya dalam transaksi transaksi jual beli persediaan, jual beli asset tetap
atau pemberian pinjaman. Biasanya entitas anak menghasilkan produk yang
nantinya akan diproses lebih lanjut oleh entitas induknya atau sebaliknya. Transaksi
antar perushaan induk dan perusahaan anak merupakan transaksi internal
perusahaan sehingga harus dieliminasi dari laporan keuangan konsolidasi .
Transaksi tersebut akan mengakibatkan saldo akun resiprokal pada buku
perusahaan afiliasi. Selain saldo akun resiprokal keuntungan dan kerugian dari
transaksi antarperusahaan afiliasi harus dieliminasi sampai persediaan tersebut
terjual kepada pihak – pihak luar yang dikonsolidasikan.
Transaksi
jual – beli yang terjadi antar entitas induk perusahaan dan entitas anak
perusahaan dipandang sebagai transfer atau pemindahan tangan saja dari sudut
pandang konsolidasi. Namun pada kenyataannya, entitas induk perusahaan dan
entitas anak perushaan merupakan dua entitas yang berbeda secara hukum. PSAK 7 tahun 2010 mengenai
pengungkapan pihak-pihak berelasi, mensyaratkan transaksi pohak-pihak berelasi
yang meliputi entitas induk dan anak dilakukan menurut ketentuan yang setara
dengan yang berlaku dengan transaksi yang wajar.
1.2 Rumusan
Masalah
Adapun
rumusan masalah dalam pembuatan makalah ini adalah :
1.
Apa
itu penjualan downstream atas persediaan ?
2.
Apa
itu penjualan upstream atas persediaan ?
1.3 Tujuan
Adapun
tujuan dari pembuatan makalah ini adalah ?
1.
Untuk
mengetahui downstream atas persediaan
2.
Untuk
mengetahui upstream atas persediaan
BAB
II
PEMBAHASAN
2.1 Penjualan
downstream atas persediaan
Penjualan
downstream atas persediaan (disebut juga transaksi hulu penjualan persediaan;
penjualan persediaan arus ke bawah) adalah transaksi penjualan persediaan
barang dari entitas induk perusahaan ke entitas anak perusahaan. Laba antar entitas perusahaan atas penjualan
downstream mengakibatkan entitas induk memiliki keuntungan atas entitas anak
perusahaan. Penjualan downstream atas penjualan persediaan melakukan eliminasi
terhadap kepemilikan pengendali atau mayoritas pemegang saham atas keuntungan
atau kerugian yang akan diterima
Contoh soal : Dibawah ini merupakan neraca
saldo PT Mawar dan PT Melati per 31 Desember 2016
Akun
|
PT Mawar
|
PT Melati
|
||
Debit
|
Kredit
|
Debit
|
Kredit
|
|
Kas dan setara kas
|
Rp.
1.087.500.000,00
|
Rp.600.000.000
,00
|
||
Piutang usaha
|
Rp.
800.000.000,00
|
Rp.
375.000.000,00
|
||
Persediaan
|
Rp.
650.000.000,00
|
Rp.
400.000.000,00
|
||
Investasi pada PT
Melati
|
Rp.
952.500.000,00
|
-
|
||
Tanah
|
Rp.
1.500.000.000,00
|
Rp.
500.000.000,00
|
||
Bangunan dan
peralatan
|
Rp.
3.000.000.000,00
|
Rp.
400.000.000,00
|
||
Merek dagang
|
Rp.
400.000.000,00
|
|||
Akumulasi penyusutan
|
Rp.
750.000.000,00
|
Rp.125.000.000
,00
|
||
Akumulasi amortisasi
|
Rp.
50.000.000,00
|
-
|
||
Utang usaha
|
Rp.
1.200.000.000,00
|
Rp.
300.000.000,00
|
||
Utang obligasi
|
Rp.
1.500.000.000,00
|
Rp.
500.000.000,00
|
||
Saham biasa
|
Rp.
3.000.000.000,00
|
Rp.
800.000.000,00
|
||
Saldo laba
|
Rp.
1.500.000.000,00
|
Rp.
400.000.000,00
|
||
Penjualan
|
Rp.
4.800.000.000,00
|
Rp.
875.000.000,00
|
||
Bagian laba atas PT
Melati
|
Rp.
90.000.000,00
|
-
|
||
Beban pokok penjualan
|
Rp.
3.000.000.000,00
|
Rp.
550.000.000,00
|
||
Bebang operasi
|
Rp.
900.000.000,00
|
Rp.
100.000.000,00
|
||
Beban penyusutan
|
Rp.
250.000.000,00
|
Rp.
25.000.000,00
|
||
Beban amortisasi
|
Rp.
50.000.000,00
|
-
|
||
Deviden
|
Rp.
300.000.000,00
|
Rp.
50.000.000,00
|
||
Total
|
Rp.
12.890.000.000,00
|
Rp.
12.890.000.000,00
|
Rp.
3.000.000.000,00
|
Rp.
3.0000.000.00,00
|
Informasi tambahan :
a.
PT
Mawar telah melakukan pembelian 75% saham PT Melati pada tanggal 1 januari 2016
sebesar nilai bukunya yaitu Rp.900.000.000,00. Nilai wajar kepentingan
nonpengendalian sama dengan nilai bukunya, yaitu Rp.300.000.000,00.
b.
Selama
tahun 2016, PT Melati melaporkan perolehan laba bersih sebesar
Rp.200.000.000,00 dan mengumumkan pembagian deviden sebesar Rp.50.000.000,00.
c.
Dalam
transaksi penjualan yang dilakukan PT Mawar, terdapat penjualan kepada PT
Melati sebesar Rp.100.000.000,00 dengan beban pokok penjualan sebesar
Rp.40.000.000,00.
d.
Sampai
31desember 2016 persediaan yang diperoleh PT Melati dari PT Mawar seluruhnya
belum terjual.
Prosedur konsolidasi tahun pertama – 2016
Pencatatan
PT Mawar – 2016
PT
Mawar mencatat investasinya diPT Melati menggunakan metode ekuitas. Pencatatan
yang dibuat oleh PT Mawar selama tahun 2016 adalah :
1 Januari
2016
Investasi
pada PT Melati Rp.900.000.000,00
Kas Rp.900.000.000,00
31 Desember 2016
Investasi pada PT
Melati Rp.150.000.000,00
Bagian laba atas PT Melati Rp.150.000.000,00
31 Desember
2016
Kas Rp.37.500.000,00
Investasi pada PT Melati Rp.37.500.000,00
Selama
periode 2016, terdapat transaksi hulu yaitu penjualan persediaan oleh PT Mawar
ke PT Melati sebesar Rp.100.000.000,00. Keuntungan dari penjualan tersebut
adalah Rp.60.000.000,00. Hingga akhir periode 2016, persediaan tersebut belum
terjual. Oleh karena itu keuntungan tas
penjualan tersebut belum terealisasi. PT Mawar harus menangguhkan keuntungan
tersebut secara penuh dan melakukan pencatatan sebagai berikut :
31 Desember 2016
Bagian laba atas PT
Melati Rp.60.000.000,00
Investasi pada PT Melati Rp.60.000.000,00
Jurnal
eliminasi – 2016
Berikut
adalah perhitungan nilai asset bersih PT Melati dan bagian PT Mawar, serta
kepentingan nonpengendalian atas asset bersih tersebut :
Tabel Perhitungan Jurnal Eliminasi
PT Mawar (75%)
|
Kepentingan
nonpengendali (25%)
|
=
|
Saham biasa
|
Saldo laba
|
|
Saldo awal
|
Rp.900.000.000,00
|
Rp.300.000.000,00
|
Rp.800.000.000,00
|
Rp.400.000.000,00
|
|
Laba bersih
|
Rp.150.000.000,00
|
Rp.50.000.000,00
|
Rp.200.000.000
,00
|
||
Deviden
|
(Rp.37.500.000,00)
|
(Rp.12.500.000,00)
|
(Rp.50.000.000,00)
|
||
Saldo akhir
|
Rp.1.012.500.000,00
|
Rp.337.500.000,00
|
=
|
Rp.800.000.000,00
|
Rp.550.000.000,00
|
Keuntungan
belum terealisasi
|
(Rp.60.000.000,00)
|
||||
Saldo akhir
disesuaikan
|
Rp.952.500.000,00
|
||||
Bagian laba ata
PT Melati
|
Rp.90.000.000,00
|
Jurnal
eliminasi (JE1) merupakan jurnal
eliminasi dasar yang dibuat untuk mengeliminasi bagian laba dan deviden PT
Mawar dan kepentingan nonpengendali, serta investasi awal PT Mawar di PT
Melati.
JE1
Saham biasa Rp.800.000.000,00
Saldo laba Rp.400.000.000,00
Bagian laba atas PT Melati Rp.90.000.000,00
Bagian Laba Kepentingan Nonpengendali Rp.50.000.000,00
Deviden diumumkan Rp.50.000.000,00
Investasi pada PT Melati Rp.952.500.000,00
Kepentingan Nonpengendali Rp.337.500.000,00
Persediaan
yang diperoleh PT Melati dati PT Mawar belum terjual sampai akhir 2016,
sehingga dari sudut pandang konsolidasi penjualan dan beban pokok penjualan PT
Mawar terkait transaksi hulu harus dieliminasi(JE2). Keuntungan atas penjualan
juga harus dieliminasi karena keuntungan tersebut belum terealisasi. Jurnal
eliminasi yang dibuat adalah :
JE2
Penjualan Rp.100.000.000,00
Beban pokok penjualan Rp.40.000.000,00
Persediaan Rp.60.000.000,00
Kertas kerja konsolidasi – 2016
Dibawah ini merupakan
kertas kerja yang digunakan untuk menyusun laporan keuangan konsilidasian 2016
Nama akun
|
PT Mawar
|
PT Melati
|
Jurnal eliminasi
|
Konsolidasian
|
|||
Debit
|
Kredit
|
||||||
Laporan laba rugi
|
|||||||
Penjualan
|
Rp.4.800.000.000,00
|
Rp.875.000.000,00
|
(JE2)
|
Rp.100.000.000,00
|
Rp.5.575.000.000,00
|
||
Beban pokok penjualan
|
(Rp.3.000.000.000,00)
|
(Rp.550.000.000,00)
|
(JE2)
|
Rp.40.000.000,00
|
(Rp.3.510.000.000,00)
|
||
Beban operasi
|
(Rp.900.000.000,00)
|
(Rp.100.000.000,00)
|
(Rp.1.000.000.000,00)
|
||||
Beban penyusutan
|
(Rp.250.000.000,00)
|
(Rp.25.000.000,00)
|
(Rp.275.000.000,00)
|
||||
Beban amortisasi
|
(Rp.50.000.000,00)
|
-
|
(Rp.50.000.000,00)
|
||||
Bagian laba atas PT Melati
|
Rp.90.000.000,00
|
(JE2)
|
Rp.90.000.000,00
|
-
|
|||
Laba bersih konsolidasi
|
Rp.690.000.000,00
|
Rp.200.000.000,00
|
Rp.190.000.000,00
|
Rp.40.000.000,00
|
Rp.740.000.000,00
|
||
Penghasilan Kepentingan
Nonpengendali
|
(JE1)
|
Rp.50.000.000,00
|
(Rp.50.000.000,00)
|
||||
Bagian induk atas laba bersih
|
Rp.690.000.000,00
|
Rp.200.000.000,00
|
Rp.240.000.000,00
|
Rp.40.000.000,00
|
Rp.690.000.000,00
|
||
Laporan perubahan saldo laba
|
|||||||
Saldo awal saldo laba
|
Rp.1.500.000.000,00
|
Rp.400.000.000,00
|
(JE1)
|
Rp.400.000.000,00
|
Rp.1.500.000.000,00
|
||
Laba bersih (dari atas)
|
Rp.690.000.000,00
|
Rp.200.000.000,00
|
Rp.240.000.000,00
|
Rp.40.000.000,00
|
Rp.690.000.000,00
|
||
Dikurang : dividen
|
(Rp.300.000.000,00)
|
(Rp.50.000.000,00)
|
(JE1)
|
Rp.50.000.000,00
|
(Rp.300.000,00)
|
||
Saldo laba akhir
|
Rp.1.890.000.000,00
|
Rp.550.000.000,00
|
Rp.640.000.000,00
|
Rp.90.000.000,00
|
Rp.1.890.000.000,00
|
||
Laporan posisi keuangan
|
|||||||
Kas dan setara kas
|
Rp.1.087.500.000,00
|
Rp. 600.000.000,00
|
Rp.1.687.500.000,00
|
||||
Piutang usaha
|
Rp.800.000.000,00
|
Rp. 375.000.000,00
|
Rp.1.175.000.000,00
|
||||
Persediaan
|
Rp. 650.000.000,00
|
Rp. 400.000.0000,00
|
(JE2)
|
Rp.60.000.000,00
|
Rp.990.000.000,00
|
||
Investasi pada PT Melati
|
Rp. 952.500.000,00
|
-
|
(JE1)
|
Rp.952.500.000,00
|
-
|
||
Tanah
|
Rp. 1.500.000.000,00
|
Rp.500.000.000,00
|
Rp.2.000.000.000,00
|
||||
Bangunan dan peralatan
|
Rp. 3.000.000.000,00
|
Rp.400.000.000,00
|
Rp.3.400.000.000,00
|
||||
Akumlasi penyusutan
|
(Rp. 750.000.000,00)
|
(Rp.125.000.000,00)
|
(Rp.875.000.000,00)
|
||||
Merek dagang
|
Rp. 400.000.000,00
|
-
|
Rp.400.000.000,00
|
||||
Akumulasi amortisasi
|
(Rp. 50.000.000,00)
|
-
|
(Rp.50.000.000,00)
|
||||
Total asset
|
Rp. 7.590.000.000,00
|
Rp.2.150.000.000,00
|
-
|
Rp.1.012.500.000,00
|
Rp.8.727.500.000,00
|
||
Uutang usaha
|
Rp. 1.200.000.000,00
|
Rp. ,00
|
Rp.1.500.000.000,00
|
||||
Utang obligasi
|
Rp. 1.500.000.000,00
|
Rp. ,00
|
Rp.2.000.000.000,00
|
||||
Saham biasa
|
Rp. 3.000.000.000,00
|
Rp. ,00
|
(JE1)
|
Rp.800.000.000,00
|
Rp.3.000.000.000,00
|
||
Saldo laba (dari atas)
|
Rp. 1.890.000.000,00
|
Rp. ,00
|
Rp.640.000.000,00
|
Rp. 90.000.000,00
|
Rp. 1.890.000.000,00
|
||
Kepentingan nonpengendali
|
(JE1)
|
Rp.337.500.000,00
|
Rp.337.500.000,00
|
||||
Total liabilitas dan ekuitas
|
Rp. 7.590.000.000,00
|
Rp.2.150.000.000,00
|
Rp.1.440.000.000,00
|
Rp.427.500.000,00
|
Rp.8.727.500.000,00
|
||
Prosedur
konsolidasi tahun kedua – 2017
Pada
periode berikutnya, PT Melati melaporkan perolehan laba bersih sebesar
Rp.25.000.000,00 dan mengumumkan pembagian deviden sebesar Rp.100.000.000,00.
Persediaan yang diperoleh PT Melati dari PT Mawar pada periode 2016 telah
terjual seluruhnya pada periode 2017.
Pencatatan
PT Mawar
PT
Mawar mencatat investasinya pada PT Melati menggunakan metode ekuitas.
Pencatatan yang dibuat PT Mawar selama tahun 2017 adalah :
31 Desember
2017
Invetasi
pada PT Melati Rp.187.500.000,00
Bagian laba pada PT Melati Rp.187.500.000,00
31
Desemeber 2017
Kas Rp.75.000.000,00
Investasi
pada PT Melati Rp.75.000.000,00
Persediaan
PT Melati yang diperoleh dari PT Mawar pada tahun 2016 telah terjual seluruhnya
pada tahun 2017. Oleh karena itu keuntungan dari penjualan tersebut, yaitu
sebesar Rp.60.000.000,00 telah terealisasikan. Namun, jika selama 2017 terdapat
transaksi hulu penjualan persediaan yang baru, maka dapat muncul kembali
keuntungan atau kerugian penjualan persediaan yang belum terealisasi. Jadi,
dalam satu periode dimungkinkan adanya pengakuan realisasi dari keuntungan atau
kerugian penjualan persediaan periode berjalan yang belum terealisasi.
PT
Mawar harus mengakui keuntungan tersebut secara penuh dan melakukan pencatatan
sebagai berikut :
31
Desember 2017
Investasi
pada PT Melati Rp.60.000.000,00
Bagian laba atas PT Melati Rp.60.000.000,00
Jurnal
eliminasi – 2017
Dibawah
ini adalah perhitungan nilai asset bersih PT Melati dan bagian PT Mawar dan
kepentingan nonpengendali atas asset bersih tersebut :
Tabel Perhitungan Nilai Tercatat
PT
Mawar
|
PT
Melati
|
=
|
Saham
biasa
|
Saldo
laba
|
|
Saldo awal
|
Rp. 1.012.500.000,00
|
Rp.337.500.000,00
|
Rp.800.000.000,00
|
Rp.550.000.000,00
|
|
Laba bersih
|
Rp.187.500.000,00
|
Rp.62.500.000,00
|
Rp.250.000.000,00
|
||
Deviden
|
(Rp.75.000.000,00)
|
(Rp.25.000.000,00)
|
(Rp.100.000.000,00)
|
||
Saldo akhir
|
Rp.1.125.000.000,00
|
Rp.375.000.000,00
|
=
|
Rp.800.000.000,00
|
Rp.700.000.000,00
|
Bagian laba atas PT Melati (Rp.187.500.000,00 +
Rp.60.000.000,00)
|
Rp.247.500.00,00
|
Jurnal
eliminasi (JE3) merupakan jurnal eliminasi dasar yang dibuat untuk
mengeliminasi bagian labu dan deviden PT Mawar dan kepentingan nonpengendalian
serta investasi awal PT Mawar di PT Melati :
Saham biasa Rp.800.000.000,00
Saldo laba Rp.550.000.000,00
Bagian laba atas PT Melati Rp.247.500.000,00
Bagian laga kepentingan nonpengendalian Rp.62.500.000,00
Deviden diumumkan Rp.100.000.000,00
Investasi pada PT
Melati Rp.1.185.000.000,00
Kepentingan
nonpengendali Rp.375.000.000,0
Jurnal
eliminasi (JE4) tambahan diperlukan untuk mengakui keuntungan atas penjualan
sebesar Rp.40.000.000,00 yang ditangguhkan pada periode 2015. Jurnal eliminasi
yang dibuat adalah :
Investasi
pada PT Andalas Rp.60.000.000,00
Beban
pokok penjualan Rp.60.000.000,00
Kertas kerja konsolidasian – 2017
Dibawah ini merupakan kertas kerja yang
digunakan untuk menyusun laporan keungan konsolidasian 2017 :
Nama akun
|
PT Mawar
|
PT Melati
|
Jurnal eliminasi
|
Konsolidasi
|
|||
Debit
|
Kredit
|
||||||
Laporan laba rugi
|
|||||||
Penjualan
|
Rp.6.000.000.000,00
|
Rp.1.000.000.000,00
|
Rp.7.000.000.000,00
|
||||
Beban pokok penjualan
|
(Rp.3.900.000.000,00)
|
(Rp.600.000.000,00)
|
(JE4)
|
Rp.60.000.000,00
|
(Rp.4.440.000.000,00
|
||
Beban operasi
|
(Rp.1.037.500.000,00)
|
(Rp.125.000.000,00)
|
(Rp.1.162.500.000
|
||||
Beban penyusutan
|
(Rp.250.000.000,00)
|
(Rp.25.000.000,00)
|
(Rp.275.000000,00)
|
||||
Beban amortisasi
|
(Rp.62.500.000,00)
|
(Rp.62.500.000,00)
|
|||||
Bagian laba atas PT Melati
|
Rp.247.500.000,00
|
(JE3)
|
Rp.247.500.000,00
|
-
|
|||
Laba bersih konsolidasi
|
Rp.997.500.000,00
|
Rp.250.000.000,00
|
Rp.247.500.000,00
|
Rp.60.000.000,00
|
Rp.1.060.000.000,00
|
||
Penghasilan kepentingan
nonpengendali
|
(JE3)
|
Rp.62.500.000,00
|
(Rp.62.500.000,00)
|
||||
Bagian induk atas laba bersih
|
Rp.2.487.500.000,00
|
Rp.250.000.000,00
|
Rp.310.000.000,00
|
Rp.60.000.000,00
|
Rp.997.500.000,00
|
||
Laporan Perubahan Saldo Laba
|
|||||||
Saldo laba awal
|
Rp.1.890.000.000,00
|
Rp.550.000.000,00
|
(JE3)
|
Rp.550.000.000,00
|
Rp.1.890.000.000,00
|
||
Laba bersih (dari atas)
|
Rp.997.500.000,00
|
Rp.250.000.000,00
|
Rp.310.000.000,00
|
Rp.60.000.000,00
|
Rp.997.500.000.,00
|
||
Dikurangi : deviden
|
(Rp.400.000.000,00)
|
(Rp.100.000.000,00)
|
-
|
(JE3)
|
Rp.100.000.000,00
|
(Rp.400.000.000,00)
|
|
Saldo laba akhir
|
Rp.2.487.500.000,00
|
Rp.700.000.000,00
|
Rp.860.000.000,00
|
Rp.160.000.000,00
|
Rp.2.487.500.000,00
|
||
Laporan posisi keuangan
|
|||||||
Kas dan setara kas
|
Rp.1.400.000.000,00
|
Rp.700.000.000,00
|
Rp.2.100.000.000,00
|
||||
Piutang usaha
|
Rp.1.000.000.000,00
|
Rp.500.000.000,00
|
Rp.1.500.000.000,00
|
||||
Persediaan
|
Rp.550.000.000,00
|
Rp.350.000.000,00
|
Rp.900.000.000,00
|
||||
Investasi pada PT Melati
|
Rp.1.125.000.000,00
|
-
|
(JE4)
|
Rp.60.000.000,00
|
(JE3)
|
Rp.1.185.000.000,00
|
-
|
Tanah
|
Rp.1.500.000.000,00
|
Rp.500.000.000,00
|
Rp.2.000.000.000,00
|
||||
Bangunan dan peralatan
|
Rp.3.000.000.000,00
|
Rp.400.000.000,00
|
Rp.3.400.000.000,00
|
||||
Akumulasi penyusutan
|
(Rp.1.000.000.000,00)
|
(Rp.150.000.000,00)
|
(Rp.1.150.000.000,00)
|
||||
Rp.,00Merek dagang
|
Rp.775.000.000,00
|
-
|
Rp.775.000.000,00
|
||||
Akumulasi amortisasi
|
(Rp.112.500.000,00)
|
-
|
(Rp.112.500.000,00)
|
||||
Total asset
|
Rp.8.237.500.000,00
|
Rp.2.300.000.000,00
|
Rp.60.000.000,00
|
Rp.1.185.000.000,00
|
Rp.9.412.500.000,00
|
||
Utang usaha
|
Rp.1.250.000.000,00
|
Rp.300.000.000,00
|
Rp.1.550.000.000,00
|
||||
Utang obligasi
|
Rp.1.500.000.000,00
|
Rp.500.000.000,00
|
Rp.2.000.000.000,00
|
||||
Saham biasa
|
Rp.3.000.000.000,00
|
Rp.800.000.000,00
|
(JE3)
|
Rp.800.000.000,00
|
Rp.3.000.000.000,00
|
||
Saldo laba (dari atas)
|
Rp.2.487.500.000,00
|
Rp.700.000.000,00
|
Rp.860.000.000,00
|
Rp.160.000.000,00
|
Rp.2.487.500.000,00
|
||
Kepentingan non pengendali
|
(JE3)
|
Rp.375.000.000,00
|
Rp.375.000.000,00
|
||||
Total liabilitas dan ekuitas
|
Rp.8.237.500.000,00
|
Rp.2.300.000.000,00
|
Rp.535.000.000,00
|
Rp.9.412.500.000,00
|
|||
2.2 Penjualan
upstream atas persediaan
Penjualan
upstream atas persediaan (disebut juga transaksi hilir penjualan persediaan;
penjualan persediaan arus ke atas) merupakan transaksi penjualan persediaan
barang dari entitas anak perusahaan ke entitas induk perusahaan. Laba antar
entitas perusahaan dari penjualan upstream dapat mempengaruhi pendapatan
investasi persentase kepemilikan entitas perusahaan induk atas saham entutas
perusahaan anak. Dikarenakan laba antar perusahaan dari penjualan upstream
mempengaruhi kepemilikan entitas perusahaan induk terhadap entitas perusahaan
anak, maka pendapatan investasi haris dikoreksi sebesar :
Laba antar perusahaan x persentase
kepemilikan entitas induk
Contoh
soal : Dibawah
ini merupakan neraca saldo PT Mawar dan PT Melati per 31 Desember 2016
Akun
|
PT Mawar
|
PT Melati
|
||
Debit
|
Kredit
|
Debit
|
Kredit
|
|
Kas dan setara kas
|
Rp.
1.087.500.000,00
|
Rp.600.000.000
,00
|
||
Piutang usaha
|
Rp.
800.000.000,00
|
Rp.
375.000.000,00
|
||
Persediaan
|
Rp.
650.000.000,00
|
Rp.
400.000.000,00
|
||
Investasi pada PT
Melati
|
Rp.
990.000.000,00
|
-
|
||
Tanah
|
Rp.
1.500.000.000,00
|
Rp.
500.000.000,00
|
||
Bangunan dan
peralatan
|
Rp.
3.000.000.000,00
|
Rp.
400.000.000,00
|
||
Merek dagang
|
Rp.
400.000.000,00
|
|||
Akumulasi penyusutan
|
Rp.
750.000.000,00
|
Rp.125.000.000
,00
|
||
Akumulasi amortisasi
|
Rp.
50.000.000,00
|
-
|
||
Utang usaha
|
Rp.
1.200.000.000,00
|
Rp.
300.000.000,00
|
||
Utang obligasi
|
Rp.
1.500.000.000,00
|
Rp.
500.000.000,00
|
||
Saham biasa
|
Rp.
3.000.000.000,00
|
Rp.
800.000.000,00
|
||
Saldo laba
|
Rp.
1.500.000.000,00
|
Rp.
400.000.000,00
|
||
Penjualan
|
Rp.
4.800.000.000,00
|
Rp.
875.000.000,00
|
||
Bagian laba atas PT
Melati
|
Rp.
127.500.000,00
|
-
|
||
Beban pokok penjualan
|
Rp.
3.000.000.000,00
|
Rp.
550.000.000,00
|
||
Bebang operasi
|
Rp.
900.000.000,00
|
Rp.
100.000.000,00
|
||
Beban penyusutan
|
Rp.
250.000.000,00
|
Rp.
25.000.000,00
|
||
Beban amortisasi
|
Rp.
50.000.000,00
|
-
|
||
Deviden
|
Rp.
300.000.000,00
|
Rp.
50.000.000,00
|
||
Total
|
Rp.
12.927.500.000,00
|
Rp.
12.927.500.000,00
|
Rp.
3.000.000.000,00
|
Rp.
3.0000.000.00,00
|
Informasi tambahan
1.
Selama
tahun 2016, PT Melati melaporkan perolehan laba bersih sebesar
Rp.200.000.000,00 dan mengumumkan pembagian deviden sebesar Rp.50.000.000,00.
2.
Dalam
transaksi penjualan yang dilakukan oleh PT Mawar, terdapat penjualan kepada PT
Melati sebesar Rp.80.000.000,00 dengan beban pokok penjualan sebesar Rp.50.000.000,00.
3.
Hingga
31 Desember 2016, persediaan yang diperoleh PT Melati dari PT Mawar belum
terjual seluruhnya.
Prosedur konsolidasi tahun pertama – 2016
Pencatatan
PT Mawar – 2016
PT Mawar mencatat investasinya di PT
Melati menggunakan metode ekuitas. Pencatatan yang dibuat PT Mawar selama tahun
2016 adalah
1 Januarri
2016
Investasi
pada PT Melati Rp.900.000.000,00
Kas
Rp.900.000.000,00
31 Desember
2016
Investasi
pada PT Melati Rp.150.000.000,00
Bagian
laba atas PT Melati Rp.150.000.000,00
31 Desember
2016
Kas Rp.37.500.000,00
Investasi
pada PT Melati Rp.37.500.000,00
Selama
periode 2016, terdapat transaksi hilir, yakni penjualan pesediaan oleh PT
Melati ke PT Mawar sebesar Rp.80.000.000,00. Atas penjualan tersebut, PT Melati
membukukan beban pokok penjualan sebesar Rp.50.000.000,00 sehingga keuntungan
dari penjualan tersebut Rp.30.000.000,00. Karena hingga akhir periode 2016,
persediaan tersebut belum terjual, maka keuntungan atas penjualan tersebut
belum terealisasi. PT Mawar mencata keuntungan yang belum terealisasi hanya
sebesar porsi kepemilikan PT Mawar yakni 75% dari Rp.30.000.000,00. Jurnal yang
dibuat oleh PT Mawar adalah :
31 Desember
2016
Bagian laba
atas PT Melati Rp.22.500.000,00
Investasi
pada PT Melati Rp.22.500.000,00
Jurnal
eliminasi – 2016
Dibawah
ini merupakan perhitungan nilai ast
bersih PT Melati dan bagian PT Mawar serta kepentingan nonpengendali atas asset
bersih tersebut :
Tabel perhitungan jurnal eliminasi
PT Mawar (75%)
|
Kepentingan non
pengendali (25%)
|
=
|
Saham biasa
|
Saldo laba
|
|
Saldo awal
|
Rp.900.000.000,00
|
Rp.300.000.000,00
|
Rp.800.000.000,00
|
Rp.400.000.000,00
|
|
Laba bersih
|
Rp.150.000.000,00
|
Rp.50.000.000,00
|
Rp.200.000.000,00
|
||
Dividen
|
(Rp.37.500.000,00)
|
(Rp.12.500.000,00)
|
(Rp.50.000.000,00)
|
||
Saldo akhir
|
Rp.1.012.500.00,00
|
Rp.337.500.000,00
|
=
|
Rp.800.000.000,00
|
Rp.550.000.000,00
|
Keuntungan belum terelaisasi
Saldo akhir disesuaikan
|
(Rp.22.500.000,00)
|
(Rp.7.500.000,00)
|
|||
Rp990.000.000,00
|
Rp.330.000.000,00
|
||||
Bagian laba atas PT Melati
|
Rp.127.500.000,00
|
Rp.42500.000,00
|
Jurnal
eliminasi (JE5)adalah jurnal eliminasi dasar yang dibuat untuk mengeliminasi
bagian laba dan deviden PT Mawar dan kepentingan nonpengendali serta investasi
awal PT Mawar di PT Melati :
JE5
Saham biasa Rp.800.000.000,00
Saldo laba Rp.400.000.000,00
Bagian laba atas PT Melati Rp.127.500.000,00
Bagian laba kepentingan
nonpengendali Rp.42.500.000,00
Deviden diumumkan Rp.50.000.000,00
Investasi pada PT Melati
Rp.990.000.000,00
Kepentingan
nonpengendali Rp.330.000.000,00
Persediaan
yang diperoleh PT Mawar belum terjual sampai akhir 2016, sehingga dari sudut
pandang konsolidasi penjualan dan beban pokok penjualan PT Mawar terkait
transaksi hilir tersebut harus dieliminasi. Keuntungan atas penjualan juga
harus dieliminasi dikarenakan keuntungan tersebut belum terealisasi. Jurnal
eliminasi (JE6) yang harus dibuat adalah :
JE6
Penjualan Rp.80.000.000,00
Beban pokok penjualan Rp.50.000.000,00
Persediaan Rp.30.000.000,00
Kertas
kerja konsolidasi – 2016
Dibawah
ini merupakan kertas kerja yang digunakan untuk menyusun laporan keungan
konsolidasi 2016 :
Kertas kerja konsolidasi
Nama akun
|
PT Mawar
|
PT Melati
|
Jurnal eliminasi
|
Konsolidasi
|
|||
Debit
|
Kredit
|
||||||
Laporan laba rugi
|
|||||||
Penjualan
|
Rp.4.800.000.000,00
|
Rp.875.000.000,00
|
(JE6)
|
Rp.80.000.000,00
|
Rp.5.595.000.00,00
|
||
Beban pokok penjualan
|
(Rp.3.000.000.000,00)
|
(Rp.550.000.000,00)
|
(JE6)
|
Rp.50.000.000,00
|
(Rp.3.500.000.000,00)
|
||
Beban operasi
|
(Rp.900.000.000,00)
|
(Rp.100.000.000,00)
|
(Rp.1.000.000.000,00)
|
||||
Beban penyusutan
|
(Rp.250.000.000,00)
|
(Rp.25.000.000,00)
|
(Rp.275.000.000,00)
|
||||
Beban amortisasi
|
(Rp.50.000.000,00)
|
-
|
(Rp.50.000.000,00)
|
||||
Bagian laba atas PT Melati
|
Rp.127.500.000,00
|
-
|
(JE5)
|
Rp.127.500.000,00
|
-
|
||
Laba bersih konsolidasi
|
Rp.727.500.000,00
|
Rp.200.000.000,00
|
Rp.207.500.000,00
|
Rp.50.000.000,00
|
Rp.770.000.000,00
|
||
Penghasilan kepentingan
nonpengendali
|
(JE5)
|
Rp.42.500.000,00
|
(Rp.42.500.000,00)
|
||||
Bagian induk atas
laba bersih
|
Rp.727.500.000,00
|
Rp.200.000.000,00
|
Rp.250.000.000,00
|
Rp.50.000.000,00
|
Rp.727.500.000,00
|
||
Laporan perubahan saldo laba
|
|||||||
Saldo awal saldo laba
|
Rp.1.500.000.000,00
|
Rp.400.000.000,00
|
(JE5)
|
Rp.400.000.000,00
|
Rp.1.500.000.000,00
|
||
Laba bersih (dari atas)
|
Rp.727.500.000,00
|
Rp.200.000.000,00
|
Rp.250.000.000,00
|
Rp.50.000.000,00
|
Rp.727.500.000,00
|
||
Dikurangi : deviden diumumkan
|
(Rp.300.000.000,00)
|
(Rp.50.000.000,00)
|
(JE5)
|
Rp.50.000.000,00
|
(Rp.300.000.000,00)
|
||
Saldo akhir saldo laba
|
Rp.1.927.500.000,00
|
Rp.550.000.000,00
|
Rp.650.000.000
|
Rp.100.000.000,00
|
Rp.1.927.500.00,00
|
||
Laporan posisi keuangan
|
|||||||
Kas dan setara kas
|
Rp.1.087.500.000,00
|
Rp.600.000.000,00
|
Rp.1.687.500.000,00
|
||||
Piutang usaha
|
Rp.800.000.000,00
|
Rp.375.000.000,00
|
Rp.1.175.000.000,00
|
||||
Persediaan
|
Rp.650.0.000.000,00
|
Rp.400.000.000,00
|
(JE5)
|
Rp.30.000.000,00
|
Rp.1.020.000.000,00
|
||
Investasi pada PT Melati
|
Rp.990.000.000,00
|
-
|
(JE5)
|
Rp.990.000.000,00
|
-
|
||
Tanah
|
Rp.1.500.000.000,00
|
Rp.500.000.000,00
|
Rp.2.000.000.000,00
|
||||
Bangunan dan peralatan
|
Rp.3.000.000.000,00
|
Rp.400.000.000,00
|
Rp.3.400.000.000,00
|
||||
Akumulasipenyusutan
|
(Rp.750.000.000,00)
|
(Rp.125.000.000,00)
|
(Rp.875.000.000,00
|
||||
Merek dagang
|
Rp.400.000.000,00
|
-
|
Rp.400.000.000,00
|
||||
Akumulasi amortisasi
|
(Rp.50.000.000,00)
|
-
|
(Rp.50.000.000,00
|
||||
Total asset
|
Rp.7.627.500.000,00
|
Rp.2.150.000.000,00
|
Rp.1.020.000.000,00
|
Rp.8.575.500.000,00
|
|||
Utang usaha
|
Rp.1.200.000.000,00
|
Rp.300.000.000,00
|
Rp.1.500.000.000,00
|
||||
Utang obligasi
|
Rp.1.500.000.000,00
|
Rp.500.000.000,00
|
Rp.2.000.000.000,00
|
||||
Saham biasa
|
Rp.3.000.000.000,00
|
Rp.800.000.000,00
|
(JE5)
|
Rp.800.000.000,00
|
Rp.3.000.000.000,00
|
||
Saldo laba (dari atas)
|
Rp.1.927500.000,00
|
Rp.550.000.000,00
|
Rp.650.000.000,00
|
Rp.100.000.000,00
|
Rp.1.927.500.000,00
|
||
Pkepentingan nonpengedali
|
(JE5)
|
Rp.330.000.000,00
|
Rp.330.000.000,00
|
||||
Total liabilitas dan ekuitas
|
Rp.7.627.500.000,00
|
Rp.2.150.000.000,00
|
Rp.1.450.000.000,00
|
Rp.430.000.000,00
|
Rp.8.757.500.000,00
|
||
Prosedur
konsolidasi tahun kedua – 2017
Untuk
periode tahun 2017, PT Melati melaporkan perolehan laba bersih sebesar
Rp.250.000.000,00 dan mengumumkan pembagian deviden sebesar Rp.100.000.000,00.
Persedian yang diperoleh PT Mawar dari PT Melati pada periode 2016 telah
terjual seluruhnya pada periode 2017 .
Pencatatan
PT Mawar – 2017
PT
Mawar mencatat investasinya di PT Melati dengan menggunakan metode ekuitas.
Maka pencatatan yang dibuat PT Mawar selama tahun 2017 adalah :
31 Desember
2017
Investasi
pada PT Melati Rp.187.500.000,00
Baggian
laba ata PT Melati Rp.187.500.000,00
31 Desember
2017
Kas Rp.75.000.000,00
Invastasi
pada PT Melati Rp.75.000.000,00
Persediaan
PT Mawar yang diperoleh dari PT Mawar pada tahun 2016 seluruhnya telah terjual
pada tahun 2017. Sehingga keuntungan dari penjualan tersebut telah terealisasi.
Kemudian PT Mawar harus mengakui keuntungan tersebut sebesar bagiannya dan
melakukan pencatatan sebagai berikut :
31 Desember
2017
Investasi
pada PT Melati Rp.22.500.000,00
Bagian laba atas PT Melati Rp.22.500.000,00
Diasumsikan
pada tahun 2017 terdapat transaksi hilir penjualan persediaan yang baru, maka
dapat muncul kembali keuntungan atau kerugiaan penjualan persediaan yang belu,
terealisasi. Sehingga dalam satu periode akan terdapat pengakuan realisasi
keuntungan dan kerugian penjualan persediaan periode sebelumnya dan pengakuan
keuntungan atau kerugian yang belum terealisasi dari penjualan persediaan
periode berjalan.
Jurnal
eliminasi – 2017
Dibawah
ini merupakan perhitungan niolai asset bersih PT Melati dan bagian PT Mawar dan
kepentingan nonpengendali atas asset bersih tersebut :
PT Mawar (75%)
|
Kepentingan
nonpengendali (25%)
|
=
|
Saham biasa
|
Saldo laba
|
|
Saldo awal
|
Rp.1.012.500.000,00
|
Rp.337.500.000,00
|
Rp.800.000.000,00
|
Rp.550.000.000,00
|
|
Laba bersih
|
Rp.187.500.000,00
|
Rp.62.500.000,00
|
Rp.250.000.000,00
|
||
Deviden
|
(Rp.75.000.000,00)
|
(Rp.25.000.000,00)
|
(Rp.100.000.00,00)
|
||
Saldo akhir
|
Rp.1.125.000.000,00
|
Rp.375.000.000,00
|
=
|
Rp.800.000.000,00
|
Rp.700.000.000,00
|
Bagian laba PT Melati
|
Rp.210.000.000,00
|
||||
Penghasilan kepentingan
nonpengendali
|
Rp.70.000.000,00
|
Jurna
eliminasi (JE7) adalah jurnal eliminasi dasar yang dibuat untuk mengeliminasi
dasar yang dibuat untuk mengeliminasi bagian laba dan deviden PT Mawar dan
kepentingan nonpengendali serta investasi awal PT Mawar pada PT Melati.
JE7
Saham biasa Rp.800.000.000,00
Saldo
laba Rp.550.000.000,00
Bagian laba atas PT Melati Rp.210.000.000,00
Bagian laba kepentingan
nonpengendali Rp.70.000.000,00
Deviden diumumkan Rp.100.000.000,00
Investasi pada PT Melati
Rp.1.147.500.000,00
Kepentingan
nonpengendali Rp.382.500.000,00
Jurnal
eliminasi (JE8) tambahan diperlukan untuk mengetahui keuntungan atas penjualan
yang ditangguhkan pada periode 2016. Jurnal eliminasi yang dibuat adalah
JE8
Investasi
pada PT Melati Rp.22.500.000,00
Kepengtingan
nonpengendali Rp.7.500.000,00
Beban pokok penjualan Rp.30.000.000,00
Kertas kerja
konsolidasian – 2017
Dibawah
ini merupakan kertas kerja yang digunakan untuk menyusun laporan keuangan
konsolidasian 2017 :
Kertas
kerja konsolidasian 2017
Nama akun
|
PT Mawar
|
PT Melati
|
Jurnal eliminasi
|
Konsolidasi
|
|||
Debit
|
Kredit
|
||||||
Laporan laba rugi
|
|||||||
Penjualan
|
Rp.6.000.000.000,00
|
Rp.1.000.000.000,00
|
Rp.7.000.000.000,00
|
||||
Beban pokok penjualan
|
(Rp.3.900.000.000,00)
|
(Rp.600.000.000,00)
|
(JE8)
|
Rp.30.000.000,00
|
(Rp.4.470.000.000,00)
|
||
Beban operasi
|
(Rp.1.037.500.000,00)
|
9Rp.125.000.000,00)
|
(Rp.1.162.500.000,00)
|
||||
Beban penyusutan
|
(Rp.250.000.000,00)
|
(Rp.25.000.000,00)
|
(Rp.275.000.000,00)
|
||||
Beban amortisasi
|
(Rp.62.500.000,00)
|
-
|
(Rp.62.500.000,00)
|
||||
Bagian laba atas PT Melati
|
Rp.210.000.000,00
|
(JE7)
|
Rp.210.000.000,00
|
-
|
|||
Laba bersih konsolidasi
|
Rp.960.000.000,00
|
Rp.250.000.000,00
|
Rp.210.000.000,00
|
Rp.30.000.000,00
|
Rp.1.030.000.000,00
|
||
Penghasilan Kepentingan Nonpengendali
|
(JE7)
|
Rp.70.000.000,00
|
(Rp.700.000.000,00)
|
||||
Bagian induk atas laba bersih
|
Rp.960.000.000,00
|
Rp.250.000.000,00
|
Rp.280.000.000,00
|
Rp.30.000.000,00
|
Rp.960.000.000,00
|
||
Laporan perubahan saldo laba
|
|||||||
Saldo awal saldo laba
|
Rp.1.890.000.000,00
|
Rp.550.000.000,00
|
(JE7)
|
Rp.550.000.000,00
|
Rp.1.890.000.000,00
|
||
Laba bersih (dari atas)
|
Rp.960.000.000,00
|
Rp.250.000.000,00
|
Rp.280.000.000,00
|
Rp.30.000.000,00
|
Rp.960.000.000,00
|
||
Dikurang : dividen
|
(Rp.400.000.000,00)
|
(Rp.100.000.000,00)
|
(JE7)
|
Rp.100.000.000,00
|
(Rp.400.000.000,00)
|
||
Saldo laba akhir
|
Rp.2.450.000.000,00
|
Rp.700.000.000,00
|
Rp.830.000.000,00
|
Rp.130.000.000,00
|
Rp.2.450.000.000,00
|
||
Laporan posisi keuangan
|
|||||||
Kas dan setara kas
|
Rp.1.400.000.000,00
|
Rp.700.000.000,00
|
Rp.2.100.000.000,00
|
||||
Piutang usaha
|
Rp.1.000.000.000,00
|
Rp.500.000.000,00
|
Rp.1.500.000.000,00
|
||||
Persediaan
|
Rp.550.000.000,00
|
Rp.350.000.000,00
|
Rp.900.000.000,00
|
||||
Investasi pada PT Melati
|
Rp.1.125.000.000,00
|
-
|
(JE8)
|
Rp.22.500.000,00
|
(JE8)
|
Rp.1.147.500.000,00
|
-
|
Tanah
|
Rp.1.500.000.000,00
|
Rp.500.000.000,00
|
Rp.2.000.000.000,00
|
||||
Bangunan dan peralatan
|
Rp.3.000.000.000,00
|
Rp.400.000.000,00
|
Rp.3.400.000.000,00
|
||||
Akumlasi penyusutan
|
(Rp.1.000.000.000,00)
|
(Rp.150.000.000,00)
|
(Rp.1.150.000.000,00)
|
||||
Merek dagang
|
Rp.737.500.000,00
|
-
|
Rp.737.500.000,00
|
||||
Akumulasi amortisasi
|
(Rp.112.500.000,00)
|
-
|
(Rp.112.500.000,00)
|
||||
Total asset
|
Rp.8.200.000.000,00
|
Rp.2.300.000.000,00
|
Rp.22.500.000,00
|
Rp.1.147.500.000,00
|
Rp.9.375.000.000,00
|
||
Uutang usaha
|
Rp.1.250.000.000,00
|
Rp.300.000.000,00
|
Rp.1.550.000.000,00
|
||||
Utang obligasi
|
Rp.1.500.000.000,00
|
Rp.500.000.000,00
|
Rp.2.000.000.000,00
|
||||
Saham biasa
|
Rp.3.000.000.000,00
|
Rp.800.000.000,00
|
(JE7)
|
Rp.800.000.000,00
|
Rp.3.000.000.000,00
|
||
Saldo laba (dari atas)
|
Rp. 2.450.000.000,00
|
Rp.700.000.000,00
|
Rp.830.000.000,00
|
Rp.130.000.000,00
|
Rp.2.450.000.000,00
|
||
Kepentingan nonpengendali
|
(JE8)
|
Rp.7.500.000,00
|
(JE7)
|
Rp.382.500.000,00
|
Rp.375.000.000,00
|
||
Total liabilitas dan ekuitas
|
Rp.8.200.000.000,00
|
Rp.2.300.000.000,00
|
Rp.1.637.500.000
|
Rp.512.500.000,00
|
Rp.9.375.000.000,00
|
||
BAB
III
PENUTUP
3.1
KESIMPULAN
Dalam suatu
entitas perusahaan, transaksi antar entitas induk perusahaan dan entitas anak
perusahaan seringkali terjadi transaksi baik itu transaksi dari entitas induk
perusahaan ke entitas anak perusahaan (Downstream) atau transaksi dari entitas
anak perusahaan ke entitas induk perusahaan (Upstream). Untuk itu diperlukan
sebuah Laporan Keuangan Konsolidasi yang digunakan untuk menunjukkan kinerja dan kondisi keuangan
entitas induk perusahaan dan entitas anak perusahaan. Selain itu Laporan
Keuangan Konsolidasi dibuat untuk mengeliminasi trnasaksi – transaksi yang
terjadi antara entitas induk perusahaan dan entitas anak perusahaan. Hal ini
dikarenakan entitas induk perusahaan dan entitas anak perusahaan merupakan satu
entitas tunggal yang tidak dapat dipisahkan.
Dalam pencatatan
entitas induk perusahaan, transaksi penjualan persediaan antara entitas induk
perusahaan dan entitas anak perusahaan keuntungan dan kerugian yang ditimbulkan
jika persediaan tersebut masih berada diantara entitas induk perusahaan atau
entitas anak perusahaan maka persediaan tersebut bulm direalisasikan. Namun,
sebaliknya jika persediaan tersebut telah terjual maka keuntungan dan kerugian
atas penjualan persediaan tersebut telah terealisasikan.
Didalam jurnal
eliminasi, transaksi yang dilakukan oleh entitas induk perusahaan dan entitas
anak perusahaan tergantung pada posisi persediaan diakhir periode. Pada saat
seluruh persediaan telah terjual pada periode yang sama ketika seluruh
persediaan tersebut diperoleh, maka jurnal eliminasi akan dibuat untuk
menghapus angka penjualan dan beban pokok penjualan sebesar jumlah penjualan
persediaan tersebut. Tetapi, ketika pada akhir periode seluruh persediaan
tersebut belum terjual, maka entitas induk perusahaan harus mengeliminasi keuntungan
atau kerugian atas penjualan persediaan tersebut dengan mengurangi nilai
persediaannya. Dan ketika seluruh persediaan tersebut telah terjual, maka
keuntungan dan kerugian atas penjualan persediaan yang belum teralisasi harus dieliminasi.
DAFTAR
PUSTAKA
Martani, Dwi dkk. 2017. Akuntansi Keuangan Lanjutan
1. Jakarta: Salemba Empat.
Purba, Candra Bento. (2014). Penjualan (Transfer)
Dengan Arus Upstream Dan Downstream. Diakses tanggal 3 Januari 2018 di http://candraekonom.blogspot.co.id
Diakses 3 Januari 2018 di http://kyle893.files.wordpress.com
Asril, Yunizar. Transaksi Persediaan
Antarperusahaan. Diakses tanggal 4 Januari 2018 di http://www.scrid.com
Diakses tanggal 4 Januari 2018 di http://mercubuana.ac.id
No comments:
Post a Comment